近日，為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，中華人民共和國國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第28號》，自2021年7月1日起施行。作為一項重要的所得稅管理政策，該文件將對納稅人的工作產生重大影響。
《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規定，企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，應當取得企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)作為扣除相關費用的依據。
如今，經濟業務和管理方式的多樣化，以及商品和服務的廣泛采購渠道，注定了企業稅前扣除憑證的多樣化，包括國內和海外來源的差異。
根據稅前扣除憑證的來源，可以分為外部憑證和內部憑證。外部憑證是指企業在開展經營活動等事項時，由其他單位和個人開具的發票(包括紙質發票、電子發票和稅務機關開具的發票)、財務票據、完稅憑證、分割票據和收據。內部憑證是指企業根據國家會計法規的有關規定，在發生費用時，為核算費用(成本、費用、損失和其他費用)而填制的原始會計憑證。
從中國取得的外部稅前扣除憑證，根據對應項目是否屬于增值稅應稅范圍，可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
企業發生應稅項目費用，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的，取得企業開具的發票作為有效抵扣憑證。應稅項目支出，是指企業用于購買貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱“增值稅應稅勞務”)、勞務、無形資產、不動產等增值稅應稅項目的支出。
企業發生的非應稅項目支出，如果對方是單位，則使用對方開具的發票以外的其他外部憑證(具體情況下也可以使用發票)作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
常見的稅前扣除憑證。
1.購買貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產和不動產時，支付給境內企業或個人的應稅項目，應由符合要求的企業或個人開具發票(稅務機關代開)。
2.向國內農業生產者購進免稅農產品，并開具符合要求的農產品銷售發票或者收購企業自行開具符合要求的農產品收購發票。
3.非金融企業實際發生的對外貸款利息，按不同情況處理:
(一)向金融企業借款發生的利息費用，以及金融企業出具的符合要求的發票。
(2)向非金融企業或個人借款發生的利息支出，必須取得符合要求的付款憑證和發票，并輔以借款合同(協議)；首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業同期同類貸款利率說明”。
(三)向金融企業或非金融企業借款支付的融資服務費、融資咨詢費、投融資咨詢費、手續費和咨詢費，應當取得符合要求的發票。
(4)在符合要求的統借統還業務中，資金使用者支付給企業集團或企業集團內核心企業及集團財務公司(統一借款人)的利息，應取得符合要求的統一借款人開具的免稅發票。
4.中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分公司)印制的用于支付高鐵等鐵路運輸費用的鐵路票據(如高鐵票)，屬于中華人民共和國國家稅務總局另行規定的開具應稅項目發票的票據，可作為稅前扣除憑證。
5.出租人對企業出租(含企業作為單一承租人)辦公、生產用房發生的水、電、氣、空調、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯網等資產費用開具發票作為應稅項目的，以出租人開具的符合要求的發票作為稅前扣除憑證；出租人采用分攤方式的，以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
6.發生的應稅項目，如果收款人為依法無需辦理稅務登記的單位或從事小規模零星業務的個人(銷售金額未超過增值稅起征點)，以稅務機關開具的發票或收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
7.繳納政府性基金和行政事業性收費，收取部門開具的財政票據。
8.繳納可以稅前扣除的各種稅(費)，以及稅務機關出具的完稅證明或表格形式的完稅證明。
9.撥付工會經費，上級和基層工會組織出具的工會經費收入專用收據。
10 .支付土地出讓金，收取土地出讓金的機關出具的財務票據。
11 .繳納社會保險費，征收機關出具的財政票據(社會保險費專用收據或票據)。
12 .繳存住房公積金的，住房公積金匯繳(補充)繳費憑證和銀行轉賬憑證由代收機構蓋章。
13.公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門為合法公益事業進行的捐贈，財政部門監管的捐贈票據，如公益單位接受捐贈的統一收據等。
企業實施股權捐贈時，應當以其股權的歷史成本確定捐贈金額，并按照股權的歷史成本取得接受股權捐贈的公益社會組織出具的捐贈票據。
14.廣州注冊醫藥科技公司營業部或其他部門收取的允許扣除的費用和款項，收款部門出具的收款憑證和付款憑證(如工會經費收款憑證)等。
15.企業發生的資產損失稅前扣除，按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第25號)執行相關稅前扣除憑證。
16.對于違約金、補償費、解除(解聘)勞動合同補償金、拆遷補償費等非應稅項目。、加蓋收款人印章的收據或收款人簽字的收據、收據或簽字花名冊等。，須附合同(如拆遷補償合同)及許可證復印件或收款人或個人身份證明作為輔助證明。
17.向境外單位或者個人購買境外商品或者服務支付的款項，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證以及相關完稅憑證作為稅前扣除憑證。并保存好收款人的相關合同、收款憑證和付款憑證，以備日后參考。稅務機關在審查時有疑問的，可以要求其提供境外公證員或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審查批準。
18.稅收法律法規對企業所得稅稅前扣除有特別規定或者要求的，按照其規定或者要求扣除。
如扣除R&D費用，委托外部機構或個人開展R&D活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時，以R&D活動發生費用的80%作為加計扣除的基數。委托個人研發的，應出具個人發票等有效憑證加計扣除。
19.對于已簽訂廣告和業務推廣費用分攤協議的關聯企業，一方可以收取(部分或全部)另一方發生的廣告和業務推廣費用，不超過另一方當年銷售(業務)收入稅前扣除限額的比例，也可以不計入企業廣告和業務推廣費用稅前扣除限額，但必須按協議規定提供并收取分攤協議。
20.企業及其他企業(含關聯企業)和個人在境內接受增值稅應稅服務發生的費用，按照獨立交易原則分攤。對外共享的企業應當使用發票和分割票據作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應稅服務的其他企業應當使用企業開具的分割票據作為稅前扣除憑證。
21.企業與其他企業(包括關聯企業)和個人共同接受境內非增值稅應稅服務發生的費用，采用分攤方式的，分攤到外部的企業將發票、分單以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他共同接受非增值稅應稅服務的企業將企業開具的分單作為稅前扣除憑證。
22.企業自制的材料成本核算表(入庫單、請購單、消耗匯總表等))，資產折舊或攤銷表、制造費用歸集分配表、產品成本計算表、支付員工工資的工資表、出差津貼、交通津貼、通訊津貼單據等能夠直觀反映成本分攤的計算依據和發生過程的內部憑證。
23.境內居民企業按照企業或者個人投資的技術成果評估值入賬，并在企業所得稅前攤銷扣除的，提供技術成果相關證明或者證明材料、技術成果投資協議、技術成果評估報告等。
24.國務院財政、稅務主管部門規定的其他合法有效的證明。
稅前扣除及相關憑證的特別規定。
企業應當保存與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、支付憑證等，以備日后查閱，從而確認稅前扣除憑證的真實性。
即使部分專項支出達到規定比例，已取得有效證明，但仍不能扣除。例如，煙草企業的煙草廣告費、業務宣傳費，即使取得有效的扣除憑證，在計算應納稅所得額時也不得扣除。企業向有關證券承銷機構支付的發行股票的手續費和傭金，不得在稅前扣除。將不征稅收入用于支出所發生的費用，在計算應納稅所得額時，不得扣除；用于支出的不征稅收入形成的資產，其計算的折舊和攤銷，在計算應納稅所得額時不得扣除。
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