關聯企業借入資金的現象比較普遍，一些關聯企業經常無償借入資金。貸款人不收取利息，借款人不支付利息。在這種情況下，是否應對借入的資金確認利息收入？如果不確認收入，是否會影響企業所得稅的繳納？
甲公司和乙公司在同一地區，均為某集團的子公司，企業所得稅適用稅率為25%。2021年，甲公司向乙公司借款2000萬元(同期同類貸款利率為7%)。由于兩家公司同屬集團，互不支付利息，甲公司和乙公司分別損失200萬元和80萬元。
根據稅務機關規定，乙公司按同期同類貸款利率的7%計算利息收入，并繳納相應稅款；公司支付利息，利息計入收入，稅前扣除。企業認為甲、乙公司均無償借用資金，不產生利息，不繳納增值稅；至于企業所得稅，雙方實際稅負是一樣的，不會導致整體稅收減少，所以不需要計算利息，調整收入。
《企業所得稅法實施條例》第一百二十三條規定，企業與關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則，或者企業實施其他安排沒有合理商業目的的，稅務機關有權自業務發生的納稅年度起10年內進行納稅調整。《稅收征管法》第五十四條規定，納稅人與其關聯企業之間發生下列業務往來的，稅務機關可以調整其應納稅額:融資資金支付或者收取的利息超過或者低于無關聯關系企業之間可以約定的數額，或者利率超過或者低于同類業務正常利率的。
《中華人民共和國國家稅務總局關于印發特別納稅調整實施辦法(試行)的通知》(國稅發〔2009〕2號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于印發特別納稅調查調整和相互協商程序管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告第6號， 2021年)明確規定，實際稅負相同的境內關聯方之間，只要不直接或間接減少國家整體稅收，原則上不進行交易。
甲公司和乙公司未確認利息收入和支出，兩家公司均適用25%的企業所得稅稅率。兩家公司都在虧損，表面上不會導致國家整體稅收減少。
根據企業所得稅相關法律規定，甲公司和乙公司為關聯企業，其相互借款資金也屬于關聯交易。無論企業是否無償借款，都要計算利息收入和支出。甲公司按金融企業同期同類貸款利率計算的利息在企業所得稅前扣除，乙公司將貸款利息全額作為應納稅所得額，申報繳納企業所得稅，應納稅所得額為140萬元(2000×7%)。利息確認后，甲公司虧損340萬元(200+140)；b公司利潤60萬元(140-80元)，需要繳納企業所得稅。計算利息后，A公司仍虧損，無需繳納企業所得稅；b公司盈利，應繳納企業所得稅。
同時，《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，在廣州市外商投資公司登記過程中，允許結轉至以后年度，以以后年度的收入彌補，但最長結轉期限不得超過5年。意味著5年內未彌補的，不能再用企業稅前利潤彌補。如果A公司未來五年一直虧損或者未來五年的利潤不足以彌補虧損，支付的利息不會完全扣除，也會影響整體稅收。
一般來說，雙方關聯方都是內資企業。如果適用的企業所得稅政策和稅務處理完全相同，則雙方之間不存在相互轉移利潤的避稅空。如果一方正常納稅，不適用任何企業所得稅優惠政策，而另一方享受稅收優惠，利潤相互轉移會有避稅空。因此，企業應遵循獨立交易原則，確認資金占用費(利息)收入。轉讓定價可以采用可比非受控價格法、轉售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等符合獨立交易原則的方法確定。
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