為貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，2021年將深入開展& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。促進稅收領域的發展。精簡管理，下放權力，加強監管，改善服務。改革，更好地為市場主體服務。根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)等有關規定，現就部分企業所得稅政策征收管理口徑公告如下:
一、扣除與公益捐贈相關的費用。
企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險東莞寮步公司注冊費、勞務費等相關費用，凡列入國家機關、公益社會組織出具的公益捐贈票據中記載的金額，均作為公益捐贈支出按規定稅前扣除；上述費用未計入公益捐贈票據入賬金額的，按規定作為企業相關費用稅前扣除。
二、關于可轉債轉為股權投資的稅務處理。
(a)買方企業的稅務處理。
1.購買方企業在持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業所得稅。
2.購買方企業的可轉換債券轉換為股票時，應收利息將一并轉換為股票。即使該收入未在會計上確認，也應作為當期利息收入申報納稅；轉換后，債券的購買價格、應收利息和支付的相關稅費作為股票的投資成本。
(二)發行人企業的稅務處理。
1.發行人企業發生的可轉換債券利息，應當按照有關規定在稅前扣除。
2.發行人企業按照約定將購買人持有的可轉換債券及應付未付利息轉換為股票的，應付未付利息按規定視同已付并稅前扣除。
三、關于跨境混合投資業務企業所得稅的處理。
境外投資者在中國境內從事混合投資業務，符合《中華人民共和國國家稅務總局關于企業混合投資業務企業所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)第一條規定條件的，可以按照《公告》第二條第一款的規定處理企業所得稅，但同時符合下列兩種情形的除外:
(一)外國投資者與境內被投資企業形成關聯關系；
(2)境外投資者所在國家(地區)將投資收益確認為股權投資收益，不征收企業所得稅。
同時，符合上述第(一)項、第(二)項規定情形的，境內被投資企業支付給境外投資者的利息視同股息，不得稅前扣除。
四、企業所得稅改為查賬征收后資產的稅務處理。
(1)企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明的金額為計稅依據；如果不能提供資產購買發票，可以以資產購買合同(協議)、資金支付憑證、會計數據中記載的金額作為計稅依據。
(2)企業在核定納稅期內投入使用的資產變更為審計、納稅后，按照稅法規定的折舊攤銷年限扣除資產使用年限后，剩余年度計提折舊攤銷額，稅前扣除。
五、關于文物藝術品資產的稅務處理。
企業為收藏、展示、保存、增值而購買的文物、藝術品，作為投資資產進行稅務處理。文物藝術品持有期間，計提的折舊和攤銷費用不得稅前扣除。
六、關于企業取得政府財政資金收入的時間確認。
企業以市場價格銷售商品和提供勞務。政府財政部門按照企業銷售商品和提供勞務的數量和金額的一定比例支付全部或者部分資金的，按照權責發生制確認收入。
除上述情況外，企業支付的各類政府財政款項，如財政補貼、補助、補償、退稅等。，應當按照取得收入的實際時間確認。
本公告適用于2021年及以后的最終結算。
特此宣布。
國家稅務總局
2021年6月22日。
解讀《中華人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅征收管理若干政策的公告》
近日，中華人民共和國國家稅務總局發布《關于企業所得稅若干政策征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱本公告)，明確了六項企業所得稅政策的操作執行口徑。這是貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的具體舉措，是推進精準執法、精細服務、精準監管、誠信治理的具體體現。公告具體內容解釋如下:
一、本次公告的主要背景。
2008年現行企業所得稅法實施以來，企業所得稅政策及其管理規定日益完善，企業所得稅政策和管理制度初步形成。多年來，我局根據社會經濟發展出現的新情況、新問題，遵循稅收法定原則，堅持問題導向，及時厘清部分稅收政策執行口徑問題，將2021年作為規范稅收執法、保護納稅人合法權益、深入開展工作的一年& ldquo我為納稅人和納稅者做實事。優化稅收營商環境的有效措施。近期，我局研究了基層稅務機關和納稅人反映的稅收政策執行口徑，明確了六條。
二、如何扣除同時發生的相關費用？
2021年新冠肺炎疫情期間，部分納稅人以自產自銷、外購商品進行公益捐贈，為有效應對新冠肺炎疫情影響、支持企業復工復產發揮了積極作用。納稅人開展公益捐贈活動，有的還發生運費、保險費、裝卸費、勞務費等相關費用。
對此，本公告規定，捐贈票據金額中統一開具的上述所有費用，按照捐贈扣除相關規定辦理；如果不是以捐贈票據的金額開具，可以按規定稅前扣除。但上述費用不得稅前扣除。
三、可轉債轉為股權后，如何處理稅務？
可轉債是一種新的融資工具和金融衍生工具，是指債券持有人持有債券一定時間后，可以在發行時約定的時間和價格將債券轉換為公司普通股。債券持有人不愿意轉換的，可以繼續持有債券，到期收取本息，或者在流通市場交易；如果持有人對發行公司的預期發展持樂觀態度，也可以行使股份轉換，按照預定的轉換價格將債券轉換為股票。可轉債增加了債券持有人的選擇權，有利于降低債券發行人的融資成本。
對于債券購買人(債券持有人)而言，不行使股份轉換的，可轉換債券為普通債權，債券持有人將購買費用計入債券應納稅所得額，債券持有人取得的利息收入計入應納稅所得額征稅。當持有人將可轉債轉換為股票時，他會將債券本身轉換為股票，并將今年應收的利息轉換為股票。應收利息視同收入實現，申報繳納企業所得稅。可轉換債券轉換為股份后，債券的原購買價格、應收利息及相關稅費可計入轉換后股份的應納稅所得額。
對于可轉債發行人來說，發行可轉債所支付的利息是正常的融資成本，可以稅前扣除。若持有人將應收及未付利息轉換為股份，發行人應付的未付利息費用可在稅前扣除。
4.跨境混合投資業務的企業所得稅要求是什么？
混合投資具有債權和股權的雙重特征。為方便混合投資的發行人和投資人協調適用稅收政策，2013年，國家稅務總局發布了《關于企業混合投資業務企業所得稅處理問題的公告》(2013年第41號)。符合相關條件的混合投資可以確認為債權資產，相關利息費用可以稅前扣除。然而，發行人和投資者應該對同一混合投資產品采取統一的方法。
為規范這一問題，本公告規定，外國投資者在中國境內從事混合投資業務，符合國家稅務總局2013年第41號公告第一條規定條件的，可按2013年第41號公告第二條第一款的規定辦理企業所得稅。但境外投資者與境內被投資企業關聯，且境外投資者所在國家(地區)將投資收益確認為股權投資收益而不征收企業所得稅的，境內被投資企業支付給境外投資者的利息視同股息，不得稅前扣除。
5.企業所得稅由核定征收改為審計征收后，相關資產將如何納稅？
我國企業所得稅有兩種管理方式，即查賬和核定后征稅。隨著納稅人會計水平的提高，一些經批準的稅務企業逐漸轉向查賬納稅。
為便于此類企業規范會計核算，依法納稅，保護其合法的稅收權益，對于原始資產計稅基礎，凡能提供發票等相關購貨憑證的，以發票載明的金額作為資產計稅基礎；對于不能提供發票等購買憑證的，可以使用企業購買資產的合同、協議、資金支付憑證和會計資料作為計稅依據憑證。
企業在核定的納稅期限內投入使用的資產，經審計納稅后，應當使用稅法規定的折舊攤銷年限，扣除資產使用年限后，剩余年度計提折舊攤銷額，稅前扣除。
六、企業收藏文物、藝術品，如何稅務處理？
一些企業購買文物藝術品進行收藏、展示、保值增值，實際上是一種投資行為。文物和藝術品作為投資資產處理。在投資期內，文物藝術品不得在稅前計提折舊或攤銷。
七、企業取得政府財政款項，何時確認收入？
為規范企業取得財政補貼等政府支付款項計算收入的時間，原則上企業應根據企業銷售的商品和提供的勞務的數量和金額，以及政府支付的商品和勞務價格的組成部分，按照政府給予補貼的權責發生制確認收入。除上述情形外，企業取得的財政補貼、補助、退稅、補償等各類政府財政資金，按照收付實現制原則確認為收入實現。
為保護納稅人合法權益，規范稅收政策執行，本公告適用于2021年及以后的匯算清繳。
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